補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是國(guó)家給予政策支持的一種員工保障福利，對(duì)內(nèi)它可以解決員工醫(yī)療負(fù)擔(dān)，對(duì)外可以提高企業(yè)在人才競(jìng)爭(zhēng)中的吸引力，目前已經(jīng)成為多數(shù)企業(yè)的一項(xiàng)常規(guī)福利。國(guó)家要求補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在單位自管的基礎(chǔ)上，為了擴(kuò)大資金的共濟(jì)能力，鼓勵(lì)中小企業(yè)實(shí)行統(tǒng)籌或委托商業(yè)保險(xiǎn)公司進(jìn)行管理。然而在政策執(zhí)行過程中，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否應(yīng)該計(jì)繳個(gè)稅，又該如何計(jì)繳個(gè)稅成為一個(gè)困擾不少企業(yè)財(cái)務(wù)人員的問題。本文根據(jù)現(xiàn)實(shí)中不同企業(yè)的不同處理方法，對(duì)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析。
一、企業(yè)對(duì)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的相關(guān)處理
企業(yè)為員工購(gòu)買的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，不同的企業(yè)處理方式不同，主要分以下兩種：一種是委托商業(yè)保險(xiǎn)公司進(jìn)行管理，作為個(gè)人收入的一部分；一種是由企業(yè)自行統(tǒng)籌管理，職工發(fā)生重大疾病，持醫(yī)院相關(guān)收費(fèi)單據(jù)來企業(yè)進(jìn)行報(bào)銷。
二、法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：
根據(jù)上述文件規(guī)定，企事業(yè)單位按照國(guó)家或省級(jí)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，免征個(gè)人所得稅。在該文件的免稅項(xiàng)目中，不包括補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，所以，企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅。
三、實(shí)際操作中存在的問題
企業(yè)為職工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的工資、薪金所得項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的具體納稅時(shí)間應(yīng)當(dāng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]318號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)并人員工當(dāng)期的工資收入，按工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。
根據(jù)財(cái)稅[2006]10號(hào)文件的規(guī)定；企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)金不屬于免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅。根據(jù)目前的普遍做法，各地社會(huì)保險(xiǎn)基金管理中心并不負(fù)責(zé)補(bǔ)充醫(yī)療基金的管理，通常做法是企業(yè)委托商業(yè)保險(xiǎn)公司代為管理或由企業(yè)自行管理。如果企業(yè)將補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)委托商業(yè)性保險(xiǎn)公司管理，則應(yīng)當(dāng)在保險(xiǎn)公司落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。
企業(yè)自行管理模式通常用于支付職工和退休人員在定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)和定點(diǎn)零售藥店發(fā)生的費(fèi)用，包括個(gè)人賬戶不足支付的醫(yī)療費(fèi)用、基本醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金支付之余應(yīng)由個(gè)人支付的醫(yī)療費(fèi)用以及大額醫(yī)療費(fèi)用互助資金支付之余應(yīng)由個(gè)人支付的醫(yī)療費(fèi)用。補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)由企業(yè)管理。企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)當(dāng)年結(jié)余部分，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。由于企業(yè)計(jì)提補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)時(shí)并沒有落人個(gè)人賬戶，而且以后每位職工報(bào)銷的醫(yī)療費(fèi)用金額不等，這種管理模式就很難代扣代繳個(gè)人所得稅。
四、解決之道
如果按照稅局的規(guī)定，對(duì)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)繳個(gè)稅，則應(yīng)做以下賬務(wù)處理
（一）會(huì)計(jì)處理問題。
（1）對(duì)委托商業(yè)性保險(xiǎn)公司進(jìn)行管理的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)
（2）對(duì)納入企業(yè)統(tǒng)籌由企業(yè)自行管理的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理同委托商業(yè)性保險(xiǎn)公司進(jìn)行管理的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。
（二）納稅問題。
（1）對(duì)委托商業(yè)性保險(xiǎn)公司進(jìn)行管理的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，應(yīng)在計(jì)提時(shí)按照計(jì)提數(shù)直接合并入當(dāng)月工資薪金進(jìn)行個(gè)人所得稅的計(jì)繳；
（2）對(duì)納入企業(yè)統(tǒng)籌由企業(yè)自行管理的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，應(yīng)在職工拿醫(yī)院有效收費(fèi)單據(jù)報(bào)銷的當(dāng)月，按實(shí)際報(bào)銷金額合并入當(dāng)月工資薪金進(jìn)行個(gè)人所得稅的計(jì)繳。
總結(jié)
對(duì)于委托商業(yè)保險(xiǎn)公司進(jìn)行管理的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，這筆錢最終屬于職工，所以納入各月工資薪金進(jìn)行繳納無疑；而對(duì)于納入企業(yè)統(tǒng)籌由企業(yè)自行管理的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，因?yàn)槁毠げ⒎侵苯咏邮艿搅诉@筆收入，故要求全部計(jì)入當(dāng)月工資薪金進(jìn)行計(jì)繳個(gè)稅略顯不公平，然而按照實(shí)報(bào)實(shí)銷的金額合并進(jìn)入當(dāng)月工資薪金進(jìn)行計(jì)繳個(gè)稅難免存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以作者認(rèn)為，是否可以考慮將納入企業(yè)統(tǒng)籌方式的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，計(jì)入應(yīng)付職工福利費(fèi)，而非計(jì)入應(yīng)付職工薪酬，以此方式來合理的避免這部分的金額計(jì)繳個(gè)稅。
