導(dǎo)語(yǔ)：每個(gè)人人生活在這個(gè)物質(zhì)世界里，其實(shí)每時(shí)每刻都沒(méi)有逃脫“稅收”這兩個(gè)字。就像沒(méi)有辦法逃避死亡一樣，稅收也是無(wú)可避免的。
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生活中的稅收和稅收籌劃
每個(gè)人人生活在這個(gè)物質(zhì)世界里，其實(shí)每時(shí)每刻都沒(méi)有逃脫“稅收”這兩個(gè)字。就像沒(méi)有辦法逃避死亡一樣，稅收也是無(wú)可避免的。 不過(guò)，現(xiàn)實(shí)生活之中，人們對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)往往產(chǎn)生錯(cuò)覺(jué)，認(rèn)為生活中并不是每個(gè)人都在納稅。有些人片面的認(rèn)為，我們國(guó)家廢除了幾千年的農(nóng)業(yè)稅以后，農(nóng)民就不用交稅了，其實(shí)并不然。在個(gè)人所得稅方面只要達(dá)到征稅的標(biāo)準(zhǔn)，還是要征個(gè)人所得稅，購(gòu)買卷煙、白酒、啤酒等日常應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品，還是要被征消費(fèi)稅，只不過(guò)消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，直接含在商品價(jià)格內(nèi)，所以看起來(lái)你沒(méi)有繳稅，其實(shí)已經(jīng)繳納啦!
不論是誰(shuí)，只要你付錢買東西，就有可能承擔(dān)了稅款，為國(guó)家做了貢獻(xiàn)。你現(xiàn)在可能恍然大悟：原來(lái)稅收真的無(wú)處不在啊!這話算是說(shuō)對(duì)了，稅收就在我們身邊，滲透在我們?nèi)粘Ｉ畹募?xì)節(jié)中。我們國(guó)家的稅收可以說(shuō)是“取之于民”，這里的“民”，就是指你和我這樣的老百姓， 你和我都是國(guó)家稅收收入的重要貢獻(xiàn)者! 2012年全國(guó)財(cái)政收入逾 11.7 萬(wàn)億，同比增長(zhǎng)12.8%。當(dāng)然，這都是我們納稅人做的貢獻(xiàn)。
在日常生活中，我們也會(huì)不知不覺(jué)得就履行了納稅義務(wù)。一般來(lái)說(shuō)，中國(guó)的稅收大部分都是企業(yè)繳納的，但企業(yè)繳納的稅收尤其流轉(zhuǎn)稅是可以轉(zhuǎn)嫁的。中國(guó)的流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅，它們都是商品流通環(huán)節(jié)征收的稅種。由于我國(guó)稅制以含價(jià)稅為主體，即商品和服務(wù)的價(jià)格中包含著國(guó)家收取的稅款。換句話說(shuō)， 你看到的商品價(jià)格主要是由生產(chǎn)商品的成本費(fèi)用或商家的進(jìn)價(jià)、廠商的利潤(rùn)、國(guó)家收取的稅金三部分組成，稅金不僅是增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅，還要附征一定數(shù)額的城建稅和教育費(fèi)附加，因此老百姓在購(gòu)買商品和服務(wù)的同時(shí)，也為其中包括的稅收掏了腰包。
其實(shí)就算你無(wú)意中掏了腰包也不必介意，如果你身在城市，寬闊的街道、明亮的路燈、完善的社會(huì)保障體系，甚至于用來(lái)制造你呼吸所需要的氧氣的綠化林，這些費(fèi)用全來(lái)自于國(guó)家稅收。如果你身在農(nóng)村，農(nóng)村醫(yī)療改革體系、家電下鄉(xiāng)補(bǔ)貼、健全的安全保衛(wèi)體系，這些費(fèi)用全來(lái)自于國(guó)家稅收。我們國(guó)家的稅收可以說(shuō)是“取之于民，用之于民，造福于民”，這里的“民”，就是指你和我這樣的老百姓，你和我都是國(guó)家稅收收入的受益者。因此稅收的造福于民的做法也是有其隱蔽性，如果沒(méi)有進(jìn)行稅收知識(shí)的宣傳，恐怕很多人認(rèn)為這是政府的福利吧，其實(shí)這是納稅人自己給自己發(fā)的福利，只不過(guò)是以國(guó)家的稅收形式強(qiáng)制征收，強(qiáng)制發(fā)放而已。
我國(guó)憲法規(guī)定，公民有依法納稅的義務(wù)，這一義務(wù)誰(shuí)也躲不掉。但在老百姓承擔(dān)納稅義務(wù)的同時(shí)，也要做個(gè)明白的納稅人。對(duì)于稅收，不要恐懼，也不要認(rèn)為與自己無(wú)關(guān)。只要你 努力工作，自主花錢、依法納稅，那么你在為國(guó)家稅收做貢獻(xiàn)的同時(shí)，就能享受國(guó)家稅收給你帶來(lái)的回報(bào)!生活中的稅收就是這樣的存在于我們的衣食住行用之中。學(xué)習(xí)了生活中的稅收學(xué)，讓我們對(duì)稅收有了新的理解，也學(xué)會(huì)了如何盡自己應(yīng)盡的義務(wù)和享受應(yīng)該的權(quán)利。
說(shuō)完了生活中的稅收學(xué)，我們有應(yīng)盡的義務(wù)，但是這也是在遵循稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，充分學(xué)習(xí)和利用已知的規(guī)則，為自己的合法利益做斗爭(zhēng)，這就是我們?nèi)粘Ｌ岬降亩愂栈I劃。談到稅收籌劃，我們介紹一下相關(guān)的博弈論知識(shí)�？梢砸砸粋�(gè)利用稅法空白進(jìn)行避稅的例子說(shuō)明避稅的博弈過(guò)程。利用稅法中的空白減輕稅負(fù)，屬于避稅的范疇。這種籌劃過(guò)程實(shí)質(zhì)上是
政府與企業(yè)之間進(jìn)行的一種雙人動(dòng)態(tài)博弈。企業(yè)作為博弈的一方,以追求自身效用最大化為原則，積極尋找稅法空白,并利用稅法空白安排自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)政府部門作為博弈一方，屬于后行動(dòng)者，在觀察到企業(yè)的行動(dòng)之后,也會(huì)發(fā)現(xiàn)稅法中的空白，從而通過(guò)完備稅法的方式做出反應(yīng)。因?yàn)殡p方存在利益沖突,這種博弈過(guò)程會(huì)一直進(jìn)行下去。
在此處，我主要介紹個(gè)人所得稅的稅收籌劃，因?yàn)檫@個(gè)稅種與人們的利益關(guān)系最為密切，也是大伙最為關(guān)注的稅。那么閑說(shuō)一下我們現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的特點(diǎn)。
1. 關(guān)于課稅模式籌劃 。 我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類所得稅課稅模式，即對(duì)納稅人不同類型的納稅項(xiàng)目，分別規(guī)定不同的稅率 、扣除標(biāo)準(zhǔn)和減免優(yōu)惠，把個(gè)人的十一項(xiàng)所得作為課稅項(xiàng)目，包括工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得 、股息利息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。不同的項(xiàng)目分別規(guī)定了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，適用不同的稅率和不同的計(jì)稅方法，使得納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際收入情況，充分利用起征點(diǎn)、免征額等，選取搭配不同的納稅方案，既符合納稅人的實(shí)際情況，又符合稅法規(guī)定為納稅人提供了合理的潛在的籌劃空間。
2. 關(guān)于征稅范圍籌劃。我國(guó)現(xiàn)實(shí)生活中的個(gè)人所得從形式和來(lái)源上看多種多樣，并呈現(xiàn)不斷發(fā)展的趨勢(shì)，既有現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證?等，又有得到的勞務(wù)，服務(wù)和各種福利獎(jiǎng)勵(lì)等，為我們進(jìn)行納稅籌劃提供了現(xiàn)實(shí)的可能性。納稅人通過(guò)對(duì)各種計(jì)稅依據(jù)的搭配，各種稅收方案的比較，進(jìn)而選擇稅負(fù)較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出，合理安排收支形式，增加可支配資金，獲得最大收益。
3. 關(guān)于稅率設(shè)計(jì)籌劃�，F(xiàn)行個(gè)人所得稅將收入分為十一類，按不同的稅率征收，通過(guò)納稅人的合理選擇，使同樣數(shù)額的收入因其來(lái)源不同而納稅不同。如工資薪金所得的九級(jí)累進(jìn)稅率，從最低5%到最高 45%，隨著稅率累進(jìn)的檔次越高，應(yīng)繳稅款的區(qū)別也越大，為納稅人選擇最小化稅率，縮小計(jì)稅依據(jù)來(lái)進(jìn)行納稅籌劃提供了依據(jù)。
4. 關(guān)于稅收優(yōu)惠籌劃。在我國(guó)個(gè)人所得稅法中，規(guī)定了大量稅收減免、優(yōu)惠項(xiàng)目，如國(guó)債利息、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金、保險(xiǎn)賠、軍人的專業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)等等，這些稅收減免優(yōu)惠項(xiàng)目都為納稅人從事減免稅項(xiàng)目，減輕稅負(fù)提供了可能性。
針對(duì)這些特點(diǎn)，我們可以從以下方面來(lái)對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃。年終獎(jiǎng)金稅收籌劃;外籍人士工資薪金籌劃;不同所得形式的轉(zhuǎn)換;利用國(guó)家稅法優(yōu)惠政策籌劃。這里我們先介紹一下年終獎(jiǎng)金稅收籌劃點(diǎn)，再舉一個(gè)年終獎(jiǎng)金稅收籌劃的案例。
根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金所得計(jì)算納稅。計(jì)稅辦法如下：先將雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù);如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除 “雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額 ”后的余額，按上述辦法確定適用的稅率和速算扣除數(shù)。計(jì)算公式如下：(1)如果雇員當(dāng)月 工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額 = 雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金 適用稅率 - 速算扣除數(shù)(2)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額 = (雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金 - 雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額) 適用稅率 - 速算扣除數(shù)。(3)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。
下面根據(jù)上述理論舉出實(shí)際的案例。
中國(guó)公民劉某采用全年工資獎(jiǎng)金包干制，其2009年全年工資薪金總計(jì)48000元，財(cái)務(wù)部提供了四種發(fā)放方式，試分析哪種方式對(duì)李某最有利?(1)每月工資4000 元(2)每月工資2000元，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金24000元。(3)每月工資 1000 元，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金 36000 元(4)每月工資 3000 元，每個(gè)季度末發(fā)放季度獎(jiǎng)金 3000 元。
解答：(1)應(yīng)納所得稅為[(4000- 2000)10%- 25]12=2100 元
(2)應(yīng)納所得稅為[(2000- 2000)0%]12+2400010%- 25=2375 元
(3)應(yīng)納所得稅為[(36000+1000- 2000)15%- 125]=5125 元
(4)應(yīng)納所得稅為[(3000- 2000)10%- 25]8+ [(3000+3000- 2000)15%-125]4=2500元
由此可見(jiàn)，劉某應(yīng)選擇第一種方式。這也是一般所說(shuō)的收入時(shí)間均衡法，即將收入在各月均衡分配，防止各月收入差異過(guò)大，使得隨著應(yīng)納稅所得額的增加，稅率不斷增加，造成高收入月份應(yīng)納稅額明顯過(guò)高的情況發(fā)生，所以將獎(jiǎng)金平均分?jǐn)偪梢垣@得節(jié)稅的好處。
因此，對(duì)于稅收籌劃的學(xué)習(xí)將會(huì)給大家?guī)?lái)一些意想不到的收益，當(dāng)然這些理論也不是一直適用的，稅法每年的變動(dòng)頻繁，有可能今年的稅收籌劃點(diǎn)經(jīng)過(guò)變動(dòng)已經(jīng)不能再籌劃了，這個(gè)時(shí)候會(huì)造成偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)，所以一定要隨時(shí)關(guān)注稅法的最新變化�？傊�，學(xué)習(xí)了生活中的稅收學(xué)和稅收籌劃這門課，讓我收獲頗多，非常感謝老師辛勤的付出!
