小微企業(yè)是發(fā)展的生力軍、就業(yè)的主渠道、創(chuàng)新的重要源泉,在促進(jìn)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、穩(wěn)定和擴(kuò)大就業(yè)等方面起著至關(guān)重要的作用。國(guó)家高度關(guān)注小微企業(yè)發(fā)展,先后出臺(tái)了一系列扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。在企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策方面,自2015年1月1日起至2017年12月31日,符合條件的小型微利企業(yè),無(wú)論采取查賬征收還是核定征收所得稅方式,年所得在20萬(wàn)元(含20萬(wàn)元)以下的,其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;年所得在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)的,減按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。在增值稅優(yōu)惠政策方面,自10月1日起至2015年12月31日,所有月銷(xiāo)售額在3萬(wàn)元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人均可享受暫免增值稅的優(yōu)惠政策。
近年來(lái),海南省國(guó)家稅務(wù)局采取多項(xiàng)措施,大力落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策,取得了顯著成效。僅,全省享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的納稅人3379戶(hù),共減免稅額1229.65萬(wàn)元,政策受惠面達(dá)94.52%;享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的納稅人172201戶(hù),共減免稅額29471萬(wàn)元,政策受惠面達(dá)91.06%。
為進(jìn)一步宣傳落實(shí)好小微企業(yè)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,海南省國(guó)家稅務(wù)局專(zhuān)門(mén)整理了小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)答,供廣大納稅人參考。
一、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策問(wèn)答
1、小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是什么?
答:所說(shuō)的小型微利企業(yè),是指符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。小型微利企業(yè)的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在“小型”和“微利”上。除了要求從事國(guó)家非限制和禁止的行業(yè)以外,還包括三個(gè)標(biāo)準(zhǔn):一是資產(chǎn)總額,工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元,其他企業(yè)的資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元;二是從業(yè)人數(shù),工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人;三是稅收指標(biāo),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元。
2、小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的計(jì)算口徑有什么變化?
答:小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中的從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),由原來(lái)按照全年月平均值確定調(diào)整為按照全年季度平均值確定。具體計(jì)算公式調(diào)整如下:
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
上述計(jì)算方法自2015年1月1日起執(zhí)行。
3、核定征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)也可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠嗎?非居民企業(yè)呢?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告第23號(hào))的規(guī)定,自起符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)(包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè)),均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]650號(hào))的規(guī)定,企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此,僅就來(lái)源于我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè),不適用該條規(guī)定的對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。
4、查賬征收的小微企業(yè)在季度預(yù)繳時(shí)如何享受優(yōu)惠?
答:實(shí)行查賬征收的小型微利企業(yè),上年度符合小型微利企業(yè)條件,且上年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元(含20萬(wàn)元)的,如果預(yù)繳方式為按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳,累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不超過(guò)20萬(wàn)元的,可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;超過(guò)20萬(wàn)元的,應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策;如果是按上年度應(yīng)納稅所得額的季度(或月份)平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的,可以享受小型微利企業(yè)減半征稅政策。
5、核定征收的小微企業(yè)在季度預(yù)繳時(shí)如何享受優(yōu)惠?
答:核定征收有定率征稅、定額征稅二種方式。
采用定率征稅方式的小微企業(yè),上年度符合小型微利企業(yè)條件,且上年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元(含20萬(wàn)元)的,本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元的,可以享受優(yōu)惠政策;超過(guò)20萬(wàn)元的,不享受減半征稅政策。
采用定額征稅方式的小微企業(yè),由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)按照新的優(yōu)惠政策規(guī)定相應(yīng)調(diào)減定額后,繼續(xù)采取定額征稅辦法。
6、采用定額征稅方式的小微企業(yè)如何調(diào)整定額?
答:核定定額的小型微利企業(yè),采取以下方法對(duì)核定的定額進(jìn)行調(diào)整:
(1)把原核定稅額還原為應(yīng)納稅所得額:應(yīng)納稅所得額=原核定稅額÷25%。
(2)如果還原的應(yīng)納稅所得額低于30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)的,可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,并按以下方法重新核定稅額:
1、應(yīng)納稅所得額低于30萬(wàn)元且超過(guò)10萬(wàn)元的:新核定稅額=應(yīng)納稅所得額×20%;
2、應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的:新核定稅額=應(yīng)納稅所得額×50%×20%。
(3)如果還原的應(yīng)納稅所得額超過(guò)30萬(wàn)元的,不得享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
也即原核定稅額低于7.5萬(wàn)(含7.5萬(wàn))且超過(guò)2.5萬(wàn)的,享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后的核定定額為原核定稅額80%,原核定稅額低于2.5萬(wàn)(含2.5萬(wàn))的,享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后的核定定額為原核定稅額40%。
以上調(diào)整適用于原來(lái)按核定定額征收企業(yè)所得稅的企業(yè),如果屬于新核定定額征收的企業(yè),則參考以上方法核定合適的定額。
2015年應(yīng)參照以上方法進(jìn)行調(diào)整,但需要將第二步的10萬(wàn)元調(diào)整為20萬(wàn)元。
舉例如下:年初企業(yè)所得稅定額征收的A納稅人年定稅額為6750元,根據(jù)以上調(diào)整方法,定額應(yīng)調(diào)整為2700元。
若年初企業(yè)所得稅定額征收的A納稅人年定稅額為28950元,根據(jù)以上調(diào)整方法,定額應(yīng)調(diào)整為23160元。如無(wú)其他情形變動(dòng),2015年定額應(yīng)調(diào)整為11580元。
若年底企業(yè)所得稅定額征收的B納稅人年定稅額已調(diào)整為57850元,根據(jù)以上調(diào)整方法,如無(wú)其他情形變動(dòng),2015年定額應(yīng)調(diào)整為28925元。
7、一般企業(yè)且實(shí)行查賬征收的小型微利企業(yè)進(jìn)行度企業(yè)所得稅年度申報(bào)會(huì)涉及哪些表格?
答:新申報(bào)表遵循分類(lèi)申報(bào)的理念,采取與業(yè)務(wù)相關(guān)的選擇性填報(bào)原則,小微企業(yè)可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)情況,凡涉及的,選擇填報(bào),不涉及的,就無(wú)需填報(bào)。小型微利企業(yè)涉稅事項(xiàng)少,一般企業(yè)可能只需填寫(xiě)以下5張表格:
(1)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單
(2)(A000000)企業(yè)基礎(chǔ)信息表(A000000)
(3)(A100000)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi))
(4)(A101010)一般企業(yè)收入明細(xì)表
(5)(A101020)一般企業(yè)成本支出明細(xì)表
除上述表格外,企業(yè)還需根據(jù)自身具體業(yè)務(wù)情況,自行判斷填報(bào)其他相應(yīng)表格。
8、本年度新辦的小微企業(yè)在季度預(yù)繳時(shí)如何享受優(yōu)惠?
答:本年度新辦的小型微利企業(yè),在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),凡累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元的,可以享受減半征稅政策;超過(guò)20萬(wàn)元的,應(yīng)停止享受減半征稅政策。
9、小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策備案程序有什么變化?
答:以往對(duì)符合條件的小型微利企業(yè),在年度終了報(bào)送年度所得稅申報(bào)表時(shí),需同時(shí)將小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額情況報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。為進(jìn)一步簡(jiǎn)化小微企業(yè)備案手續(xù),減輕辦稅負(fù)擔(dān),今后,符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)在預(yù)繳和年度匯算清繳享受優(yōu)惠政策時(shí),可以通過(guò)填寫(xiě)納稅申報(bào)表中的“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù),無(wú)需稅務(wù)機(jī)關(guān)事先審核批準(zhǔn)和專(zhuān)門(mén)備案。
10、此次調(diào)整小微企業(yè)優(yōu)惠政策,納稅申報(bào)表是否需要相應(yīng)修改?
答:稅務(wù)總局計(jì)劃今年4月底前全面修訂季度預(yù)繳申報(bào)表,在此之前,只需將現(xiàn)行預(yù)繳申報(bào)表附件2和附件4相關(guān)行次的填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行修改,即將原10萬(wàn)元統(tǒng)一修改為20萬(wàn)元。
二、增值稅稅收優(yōu)惠政策問(wèn)答
1、什么樣的納稅人可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策?
答:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(第57號(hào))明確,增值稅小規(guī)模納稅人(包含個(gè)體工商戶(hù)、其他個(gè)人、企業(yè)和非企業(yè)性單位),月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)的,可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策。
2、對(duì)于按季申報(bào)的納稅人,如何確定享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的納稅人范圍?
答:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(第57號(hào))明確,對(duì)于以一個(gè)季度為納稅期限的納稅人,季度銷(xiāo)售額不超過(guò)9萬(wàn)元(含9萬(wàn)元)的,免征增值稅。
3、兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的納稅人,如何適用小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策?
答:增值稅小規(guī)模納稅人中,兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,為支持小微企業(yè)發(fā)展,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(第57號(hào))明確,納稅人分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額,分別享受月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)免征增值稅和月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。
4、個(gè)體工商戶(hù)能否申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票?
答:可以!秶(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(第57號(hào))廢止了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅起征點(diǎn)調(diào)整后有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2003]1396號(hào))中有關(guān)起征點(diǎn)以下個(gè)體工商戶(hù)不允許代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的規(guī)定,個(gè)體工商戶(hù)可按照《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2004]153號(hào))規(guī)定,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這給予小微企業(yè)更多的選擇權(quán),便于小微企業(yè)自由選擇不同的商務(wù)對(duì)象,支持小微企業(yè)做大做強(qiáng)。
5、已代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,并繳納代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅款的小微企業(yè),如何享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策?
答:為最大限度支持小微企業(yè)發(fā)展,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(第57號(hào))明確,對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票繳納的稅款,在將增值稅專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。
6、本次《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》調(diào)整的主要內(nèi)容是什么?
答:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(第58號(hào))中對(duì)《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》第6欄“免稅銷(xiāo)售額”的填報(bào)內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化,新增了“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”、“未達(dá)起征點(diǎn)銷(xiāo)售額”、“其他免稅銷(xiāo)售額”三項(xiàng),由納稅人根據(jù)其所享受的免稅政策分項(xiàng)填報(bào)。在“稅款計(jì)算”欄目中,新增了“本期免稅額”、“小微企業(yè)免稅額”、“未達(dá)起征點(diǎn)免稅額”欄次,由納稅人根據(jù)當(dāng)期免稅銷(xiāo)售額和適用征收率計(jì)算填寫(xiě)。
7、符合條件的小微企業(yè)享受增值稅免稅優(yōu)惠需專(zhuān)門(mén)申請(qǐng)嗎?
答:不需要專(zhuān)門(mén)申請(qǐng)。符合享受增值稅免稅優(yōu)惠政策的小規(guī)模納稅人在納稅申報(bào)時(shí),只要月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季度納稅9萬(wàn)元),就可以即時(shí)享受免征增值稅優(yōu)惠政策。