各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：
為進一步發(fā)揮小型微利企業(yè)在推動經(jīng)濟發(fā)展、促進社會就業(yè)等方面的積極作用，經(jīng)國務院批準，現(xiàn)就小型微利企業(yè)所得稅政策通知如下：
【解讀】
國務院總理李克強8月19日主持召開國務院常務會議，決定進一步加大對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，涵養(yǎng)就業(yè)潛力和經(jīng)濟發(fā)展持久耐力。2015年8月27日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)文財稅「2015」96號，繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策;2015年9月2日，兩部門再次聯(lián)合發(fā)文，對小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進一步做出明確。兩次聯(lián)合發(fā)文，是對8.19國務院常務會議議題的具體落實。
原文
一、自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
【解讀】
對小型微利企業(yè)實行所得稅減半征收優(yōu)惠的政策，從2010年1月1日開始執(zhí)行到2011年12月31日的3萬元以下(財稅「2009」133號和「2011」4號)，到從2012年1月1日執(zhí)行的6萬元以下(財稅「2011」117號)，再到1月1日開始執(zhí)行的10萬元以下(財稅「2014」34號)，再到2015年1月1日開始執(zhí)行的20萬元以下(財稅「2015」34號)，直到本次2015年10月1日開始執(zhí)行的30萬元以下(以上均含本數(shù))。優(yōu)惠額度越來越高，不可謂力度不大，頻率不高。體現(xiàn)了國家對小型微利企業(yè)以優(yōu)惠政策予以大力扶持的傾斜熱度越來越高。
此次優(yōu)惠政策頒布后，實際上對符合小型、微型企業(yè)標準的企業(yè)來說，企業(yè)所得稅的計繳可以只考慮應納稅所得額這一個指標，因此此類企業(yè)只剩下兩檔稅率，即：應納稅所得額30萬元以上和30萬元以下，分別執(zhí)行25%的常規(guī)稅率和10%減半征收的實際稅率。20%的減低稅率對該類企業(yè)已起不到執(zhí)行作用。只在計提按減半稅率所對應的應納所得稅額時有計算意義。
原文
前款所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。
【解讀】
小型微利企業(yè)的特點主要體現(xiàn)在"小型"和"微利"上。除了要求從事國家非限制和禁止的行業(yè)以外，還包括三個標準：一是資產(chǎn)總額，工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過3000萬元，其他企業(yè)的資產(chǎn)總額不超過1000萬元;二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人;三是稅收指標，年度應納稅所得額不超過30萬元。這里要注意的是，該標準與工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號規(guī)定的小型、微型企業(yè)的標準有所不同。對于國家非限制和禁止行業(yè)，應對照國家發(fā)改委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄(2011本)修正》來判斷和認定。
原文
二、為做好小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的銜接，進一步便利核算，對本通知規(guī)定的小型微利企業(yè)，其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。
【解讀】
理解文件中這一條的含義，首先要弄懂幾個基本概念。
1、企業(yè)經(jīng)營月份。指的是企業(yè)從成立到注銷期間持續(xù)經(jīng)營的有效月份，它中間不可以割裂月份計算。
2、稅率優(yōu)惠�！镀髽I(yè)所得稅法》第二十八條第一款：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。此為減低稅率的優(yōu)惠。
3、減計稅率優(yōu)惠。對年應納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。此為減半稅率的優(yōu)惠。
企業(yè)所得稅實行的是按季(月)預繳，年終統(tǒng)一匯算清繳的辦法。由于此次文件的執(zhí)行日期不同以往從當年的1月1日的一整個納稅年度開始執(zhí)行和匯算，因此需要對2015年10月1日之前和之后到12月31日，按30萬以下和20萬以下兩個不同優(yōu)惠稅率，分成兩個計稅時段執(zhí)行后再匯算。個人理解，文件的上述表述，實際上兼顧了2015年1月1日之前開業(yè)的、年度中間開業(yè)的以及在第四季度某月終止經(jīng)營活動的這三種企業(yè)不同情形，以其第四季度實際經(jīng)營月份占其2015年全年經(jīng)營月份數(shù)的比例，計算確定第四季度經(jīng)營月份可以享受的30萬以下減半征收的優(yōu)惠政策，從而便利當年匯算清繳時按不同月份可以享受的優(yōu)惠額度，核算應納稅額。
例題一(持續(xù)經(jīng)營企業(yè))：
小型微利企業(yè)A，成立于2015年以前。2015年1-9月份應納稅所得額為20萬元，10-12月份應納稅所得額為10萬元;A企業(yè)2015年第四季度預繳和年終企業(yè)所得稅匯算清繳時，應該如何計算繳納企業(yè)所得稅?
例題一解析：
A企業(yè)根據(jù)34號文件，享受減低稅率的優(yōu)惠，于1-9月份預繳企業(yè)所得稅額為：20×50%×20%=2萬元。2015年全年持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，第四季度經(jīng)營月份占其全年經(jīng)營月份的比例為3/12.則：第四季度預繳和當年匯算清繳應交的企業(yè)所得稅額為(暫不考慮納稅調(diào)整因素)：
1)首先計算超過20萬元應納稅所得額這部分應預繳的稅金：
按第四季度經(jīng)營月份所占全年經(jīng)營月份比例分解后，第四季度應按減低稅率繳納稅金的應納稅所得額為：
10萬元×9/12=7.5萬元
截止第四季度末，當年應納稅所得額累計申報，按減低稅率繳納的應納稅所得額為：
7.5萬元+20萬元=27.5萬元
則：第四季度按減低稅率預繳申報的應納所得稅額為：
27.5萬元×20%=5.5萬元
2)第四季度按減半稅率征收的應納稅所得額為：
10萬元×3/12=2.5萬元
則：第四季度按減半稅率申報的應納所得稅額為：
2.5×50%×20%=0.25萬元
全年匯算企業(yè)所得稅應納稅額為5.5+0.25=5.75萬元。減去1-9月份季度預繳的企業(yè)所得稅款2萬元，則，年終匯算清繳應補繳企業(yè)所得稅款為：5.75-2=3.75萬元。
例題二(年度中間開業(yè)企業(yè))：
小型微利企業(yè)B，成立于2015年4月1日;2015年4-9月份的應納稅所得額為6萬元;第四季度應納稅所得額為24萬元。B企業(yè)2015年第四季度預繳和年終企業(yè)所得稅匯算清繳時，應該如何計算繳納企業(yè)所得稅?
例題二解析：
根據(jù)財稅〔2015〕34號文件，本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預繳企業(yè)所得稅時，凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過20萬元的，可以享受減半征稅政策。
B企業(yè)4-9月份預繳企業(yè)所得稅額為：6×50%×20%=0.6萬元。第四季度占全年經(jīng)營月份的比例為3/9.則：第四季度預繳和當年匯算清繳應交的企業(yè)所得稅額為(暫不考慮納稅調(diào)整因素)：
1)首先計算超過20萬元應納稅所得額這部分應預繳的稅金：
按第四季度經(jīng)營月份所占全年經(jīng)營月份比例分解后，第四季度應按減低稅率繳納稅金的應納稅所得額為：
24萬元×6/9=16萬元
截止第四季度末，全年應納稅所得額累計申報，按減低稅率繳納的應納稅所得額為：
16萬元+6萬元=22萬元
則：第四季度按減低稅率預繳申報的應納所得稅額為：
22萬元20%=4.4萬元
2)第四季度減半征收的應納稅所得額為：
24萬元×3/9=8萬元
則：第四季度按減半稅率應納所得稅額為：
8×50%×20%=0.8萬元
全年匯算企業(yè)所得稅應納稅額為4.4+0.8=5.2萬元。減去4-9月份預繳的企業(yè)所得稅款0.6萬元，則，年終匯算清繳應補繳企業(yè)所得稅5.2-0.6=4.6萬元。
例題三(年度中間注銷企業(yè))：
小型微利企業(yè)C，于2015年11月1日申請稅務注銷;2015年1-9月份應納稅所得額為18萬元;當年10月份的應納稅所得額為12萬元。C企業(yè)2015年企業(yè)所得稅注銷匯算清繳時，應該如何計算繳納企業(yè)所得稅?
例題三解析：
C企業(yè)根據(jù)34號文件，享受減低稅率的優(yōu)惠，1-9月份預繳企業(yè)所得稅額為：18×50%×20%=1.8萬元。當年10月份占全年經(jīng)營月份的比例為1/10，則全年匯算企業(yè)所得稅應納稅額為(暫不考慮納稅調(diào)整因素)：
1)首先計算超過20萬元應納稅所得額這部分應預繳的稅金：
按第四季度經(jīng)營月份所占全年經(jīng)營月份比例分解后，第四季度應按減低稅率繳納稅金的應納稅所得額為：
12萬元×9/10=10.8萬元
截止10月末，應納稅所得額累計申報，按減低稅率繳納的應納稅所得額為：
10.8萬元+18萬元=28.8萬元
則：10月份按減低稅率申報的應納所得稅額為：
28.8萬元×20%=5.76萬元
2)第四季度減半征收的應納稅所得額為：
12萬元×1/10=1.2萬元
則：第四季度按減半稅率應納所得稅額為：
1.2×50%×20%=0.12萬元
清算期匯算企業(yè)所得稅應納稅額為5.76+0.12=5.88萬元。減去1-9月份預繳的企業(yè)所得稅款1.8萬元，則清算期匯算清繳應補繳企業(yè)所得稅5.88-1.8=4.08萬元。
【重要提示】
從上述例題一和二的分析比較，可以看出，A企業(yè)和B企業(yè)全年應納稅所得額同樣是30萬元，由于應納稅所得額在不同區(qū)間體現(xiàn)的數(shù)額不同，從而會導致全年匯算繳納的稅款在繳納的額度上產(chǎn)生差額。優(yōu)惠額度增加的10月1日以后應納稅所得額所占全年的比重越大，節(jié)稅效果越好。這就給企業(yè)會計高手的節(jié)稅籌劃提供了較大的運籌空間。
以上計算方法，只是個人學習「2015」99號文件的粗淺理解。國家稅務總局可能會有后續(xù)解釋或說明。屆時請以官方詮釋為正解。
原文
三、《財政部 國家稅務總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)繼續(xù)執(zhí)行。
【解讀】
該文件是99號文件出臺前，對小型微利企業(yè)實行20萬元以下減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，2015年執(zhí)行到9月30日，只對2015年匯算清繳有效，隨著99號文件的后續(xù)執(zhí)行，34號文件在將壽終正寢。
原文
四、各級財政、稅務部門要嚴格按照本通知的規(guī)定，做好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的宣傳輔導工作，確保優(yōu)惠政策落實到位。
財政部國家稅務總局
2015年9月2日
【解讀】
99號文件新鮮出爐，企業(yè)報稅會計應該深入領會文件精神，細致研究其中的變化，正確掌握核算方法。由于政策執(zhí)行期尚未到開始，因此可以結(jié)合第三季度的預繳申報，提前合理地做好納稅籌劃工作。2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報表，稅務部門應該會根據(jù)99號文件精神做相應的調(diào)整。另外企業(yè)會計要注意，在第四季度預繳申報時，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務機關(guān)審核批準。小型微利企業(yè)在匯算清繳時通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表"從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額"等欄次履行備案手續(xù)，不必再另行專門備案。
