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關(guān)于年所得12萬元以上個稅自行申報需明確七大事項的探討

年所得12萬元以上個人所得稅自行納稅申報是指一個公歷年度內(nèi),納稅人取得的年所得額超過了12萬元,納稅人要在稅法規(guī)定的申報期限內(nèi),如實填寫專用的個人所得稅納稅申報表,并報送主管地稅機關(guān)、辦理相應(yīng)事項。 根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》以及《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》(國稅發(fā)[2006]162號)的規(guī)定,年所得12萬以上的納稅人應(yīng)在年終后的3個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。那么,年所得包括哪些、如何計算、報送哪些資料、什么時間申報、什么地點申報、什么方式申報、未及時足額申報應(yīng)承擔(dān)哪些法律責(zé)任等問題,納稅人必須弄清楚,否則會受到處罰。為使年所得12萬元以上個人能正確履行自行申報納稅義務(wù),減少納稅風(fēng)險,筆者現(xiàn)就自行申報應(yīng)明確的事項進(jìn)行分析。

一、12萬以上年所得的范圍

年所得12萬元以上,是指納稅人在一個年度取得以下各項所得的合計數(shù)額達(dá)到12萬元:(1)工資、薪金所得;(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;(4)勞務(wù)報酬所得;(5)稿酬所得;(6)特許權(quán)使用費所得;(7)利息、股息、紅利所得;(8)財產(chǎn)租賃所得;(9)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;(10)偶然所得;(11)經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

需要注意的是,三類所得可以不計算在年所得中:

一是個人所得稅法第四條第一項至第九項規(guī)定的免稅所得,即:(1)省級人民政府、國務(wù)院部委、中國人民解放軍軍以上單位以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金;(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼,即按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼;(4)福利費、撫恤金、救濟(jì)金;(5)保險賠款;(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費;(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費;(8)依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得;(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

二是個人所得稅法實施條例第六條規(guī)定可以免稅的來源于中國境外的所得(即在中國境內(nèi)無住所,但是居住1年以上5年以下的個人,其來源于中國境外的所得,由中國境外公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人支付的部分)。

三是個人所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金(簡稱“三費一金”)。

二、12萬以上年所得的計算口徑

1.計算口徑的一般規(guī)定

根據(jù)《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》(國稅發(fā)[2006]162號)第八條以及國家稅務(wù)總局《關(guān)于明確年所得12萬元以上自行納稅申報口徑的通知》(國稅函[2006]1200號)的規(guī)定,各項所得的年所得按下列方法計算:

(1)工資、薪金所得:按照未減除費用(每月3500元或4800元)的收入額計算。

(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得:按照應(yīng)納稅所得額計算。實行查賬征收的,按照每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額計算;實行定期定額征收的,按照納稅人自行申報的年度應(yīng)納稅所得額計算,或者按照其自行申報的年度應(yīng)納稅經(jīng)營額乘以應(yīng)稅所得率計算。

(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得:按照每一納稅年度的收入總額計算,即按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者實際取得的經(jīng)營利潤,加上從承包、承租的企事業(yè)單位中取得的工資、薪金性質(zhì)的所得計算。

(4)勞務(wù)報酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費所得:按照未減除費用(每次800元或者每次收入的20%)的收入額計算。

(5)財產(chǎn)租賃所得:按照未減除費用(每次800元或者每次收入的20%)和修繕費用的收入額計算。

(6)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得:按照應(yīng)納稅所得額計算,即按照以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額計算。

(7)利息、股息、紅利所得,偶然所得和其他所得:按照收入額全額計算。

2.計算口徑的其他規(guī)定

(1)勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得:不得減除納稅人在提供勞務(wù)或讓渡特許權(quán)使用權(quán)過程中繳納的有關(guān)稅費。

(2)財產(chǎn)租賃所得:不得減除納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的有關(guān)稅費;對于納稅人一次取得跨年度財產(chǎn)租賃所得的,全部視為實際取得所得年度的所得。

(3)個人轉(zhuǎn)讓房屋所得:采取核定征收個人所得稅的,按照實際征收率(1%、2%、3%)分別換算為應(yīng)稅所得率(5%、10%、15%),據(jù)此計算年所得。

(4)利息所得(個人儲蓄存款利息所得除外):全部視為納稅人實際取得所得年度的所得。

(5)對個體工商戶、個人獨資企業(yè)投資者:按照征收率核定個人所得稅的,將征收率換算為應(yīng)稅所得率,據(jù)此計算應(yīng)納稅所得額。

合伙企業(yè)投資者按照上述方法確定應(yīng)納稅所得額后,合伙人應(yīng)根據(jù)合伙協(xié)議規(guī)定的分配比例確定其應(yīng)納稅所得額,合伙協(xié)議未規(guī)定分配比例的,按合伙人數(shù)平均分配確定其應(yīng)納稅所得額。對于同時參與兩個以上企業(yè)投資的,合伙人應(yīng)將其投資所有企業(yè)的應(yīng)納稅所得額相加后的總額作為年所得。

(6)股票轉(zhuǎn)讓所得:以一個納稅年度內(nèi),個人股票轉(zhuǎn)讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報所得數(shù)額,盈虧相抵為負(fù)數(shù)的,此項所得按“零”填寫。

3.確定計算口徑需注意的問題

(1)年所得計算口徑僅適用于個人年所得12萬元以上的年度自行申報,不適用于個人計算繳納稅款。

(2)如果納稅人取得的收入為稅后收入,則應(yīng)將其換算成稅前收入,按《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》規(guī)定準(zhǔn)確計算所得。

(3)按照《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》以及《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》的規(guī)定,如果個人在一個納稅年度內(nèi)取得所得超過12萬元,無論其平常取得各項所得時是否已足額繳納了個人所得稅,或者是否已向稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行了自行納稅申報,年度終了后,均應(yīng)當(dāng)按《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》的規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

(4)2011年度自行申報納稅涉及9月份稅率調(diào)整的,申報時分開計算。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告》(2011年第46號),納稅人2011年9月1日(含)以后實際取得的工資、薪金所得,應(yīng)適用稅法修改后的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表,計算繳納個人所得稅;納稅人2011年9月1日前實際取得的工資、薪金所得,無論稅款是否在2011年9月1日以后入庫,均應(yīng)適用稅法修改前的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表,計算繳納個人所得稅。個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者(合伙人)2011年度應(yīng)納稅額的計算方法如下:前8個月應(yīng)納稅額=(全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù))×8/12;后4個月應(yīng)納稅額=(全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù))×4/12;全年應(yīng)納稅額=前8個月應(yīng)納稅額+后4個月應(yīng)納稅額 。

三、12萬以上個稅申報需報送的資料

在向稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行申報時需提交以下資料:1、填好的并附有本人簽名的《個人自行納稅申報表》一式兩份;2、個人有效身份證件原件及復(fù)印件,核對后退回原件;3、要補稅時還需提供個人所得稅分項目納稅申報表;4、委托代理申報時還需提供《個人所得稅納稅申報委托代理協(xié)議》一份。

如果委托中介機構(gòu)代為申報,應(yīng)向受托的稅務(wù)師事務(wù)所及時提供下列相關(guān)的信息資料:1、個人的相關(guān)基礎(chǔ)信息,包括姓名、身份證照類型及號碼、職業(yè)、任職受雇單位、經(jīng)常居住地、中國境內(nèi)有效聯(lián)系地址及郵編、聯(lián)系電話,如果是外籍人員,除上述內(nèi)容外,還包括國籍、抵華日期等信息;2、在納稅年度內(nèi)(1月1日至12月31日)的全部個人收入和納稅信息,包括所有應(yīng)稅所得項目、收入額、繳存的“三險一金”、應(yīng)納稅所得額、已繳扣稅額等;3、有關(guān)的個人收入憑證、完稅證明及其他的涉稅資料。

四、12萬以上個稅申報期限

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》以及《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》的規(guī)定,從2006年1月1日起,年所得12萬元以上的納稅人,在納稅年度終了后3個月內(nèi),應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。即每年的公歷1月1日至3月31日之間的任何一天,納稅人均可辦理納稅申報。

需要注意的是:納稅人不能按照規(guī)定的期限辦理納稅申報需要延期的,按照《稅收征管法》第二十七條和《稅收征管法實施細(xì)則》第三十七條的規(guī)定辦理!抖愂照鞴芊ā返诙邨l規(guī)定:納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳報告表的,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn),可以延期申報!抖愂照鞴芊▽嵤┘(xì)則》第三十七條規(guī)定:納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳報告表確有困難,需要延期的,應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn),在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力,不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳報告表的,可以延期辦理;但是,應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實,予以核準(zhǔn)。

五、12萬元以上個稅申報地點

《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》第十條規(guī)定,自行申報納稅的地點應(yīng)區(qū)分下列不同的情況確定:1、在中國境內(nèi)有任職、受雇單位的,向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。2、在中國境內(nèi)有兩處或兩處以上任職、受雇單位的,選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。3、在中國境內(nèi)無任職、受雇單位,年所得項目中有個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得或者對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得(以下統(tǒng)稱生產(chǎn)、經(jīng)營所得)的,向其中一處實際經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。4、在中國境內(nèi)無任職、受雇單位,年所得項目中無生產(chǎn)、經(jīng)營所得的,向戶籍所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。在中國境內(nèi)有戶籍,但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的,選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機關(guān)申報。在中國境內(nèi)沒有戶籍的,向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報。經(jīng)常居住地是指納稅人離開戶籍所在地最后連續(xù)居住一年以上的地方。

需要注意的是,納稅人不得隨意變更納稅申報地點,因特殊情況變更納稅申報地點的,須報原主管稅務(wù)機關(guān)備案。

六、12萬元以上個稅申報方式

《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》第二十一條、二十二條、二十三條、二十四條規(guī)定,納稅人可以采取數(shù)據(jù)電文、郵寄等方式申報,也可以直接到主管稅務(wù)機關(guān)申報,或者采取符合主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他方式申報。納稅人采取數(shù)據(jù)電文方式申報的,應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)紙質(zhì)資料。納稅人采取郵寄方式申報的,以郵政部門掛號信函收據(jù)作為申報憑據(jù),以寄出的郵戳日期為實際申報日期。納稅人可以委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機構(gòu)或者他人代為辦理納稅申報。

七、不及時足額申報應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任

1.納稅人未及時足額申報應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。《稅收征管法》第六十二條規(guī)定,納稅人未在規(guī)定的期限內(nèi)辦理納稅申報和報送納稅資料的,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2000元以下的罰款;根據(jù)《稅收征管法》第六十四條第二款的規(guī)定,納稅人不進(jìn)行納稅申報,因此造成不繳或者少繳稅款的,由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。根據(jù)《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定,納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅。對納稅人偷稅的,由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。根據(jù)《稅收征管法》第六十四條第一款的規(guī)定,納稅人編造虛假計稅依據(jù)的,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正,并處5萬元以下的罰款。

2.扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。《稅收征管法》第六十九條規(guī)定,扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的,由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款,對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

3.稅務(wù)代理人員未按規(guī)定代理導(dǎo)致納稅人少繳稅款應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任!秱人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》第二十四條的規(guī)定,納稅人可以委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機構(gòu)或者他人代為辦理納稅申報!蹲远悇(wù)師管理暫行辦法》第四十五條規(guī)定,注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律、行政法規(guī),造成委托人未繳或者少繳稅款的,由省稅務(wù)局按照稅收征收管理法實施細(xì)則第九十八條的規(guī)定處于罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,撤消執(zhí)業(yè)備案或者收回執(zhí)業(yè)證,并提請工商行政管理部門吊銷稅務(wù)師事務(wù)所的營業(yè)執(zhí)照。《稅收征管法》實施細(xì)則第九十八條的規(guī)定,稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī),造成納稅人未繳或者少繳稅款的,除由納稅人繳納或者補繳應(yīng)納稅款、滯納金外,對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

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